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大家好，歡迎來(lái)到會(huì)計(jì)實(shí)操課堂。接著上一課，我們繼續(xù)來(lái)說(shuō)是稅務(wù)登記事務(wù)。

我們先來(lái)了解一下，所謂的稅務(wù)登記，包括哪些內(nèi)容。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)登記事項(xiàng)有下列四個(gè)類型：開業(yè)登記；變更登記；注銷登記；其他登記事項(xiàng)。

一、開業(yè)登記

開業(yè)登記，也叫設(shè)立登記。根據(jù)征管法的規(guī)定，企業(yè)在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后，應(yīng)在30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

在“五證合一”之后，開業(yè)登記事項(xiàng)包括的內(nèi)容為：

1.企業(yè)報(bào)到，向稅務(wù)局提交相關(guān)紙質(zhì)資料，一般包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、準(zhǔn)予設(shè)立登記通知書復(fù)印件、公司登記（備案）申請(qǐng)書復(fù)印件、公示章程復(fù)印件、開戶許可證復(fù)印件、股東身份證（機(jī)構(gòu)股東登記證）復(fù)印件、企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租賃合同復(fù)印件等；

2.簽訂代扣稅三方協(xié)議。所謂的“三方協(xié)議”，是指由企業(yè)、稅務(wù)局和銀行三方共同簽署的協(xié)議，約定在發(fā)生納稅繳款義務(wù)的情況下，納稅人在申報(bào)系統(tǒng)中提交繳款申請(qǐng)后，銀行根據(jù)繳款申請(qǐng)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付稅款，無(wú)需納稅人再次進(jìn)行付款確認(rèn)；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)進(jìn)行稅種核定，辦理相關(guān)人員的實(shí)名認(rèn)證，并開通網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、發(fā)放申報(bào)密碼。

二、變更登記

1.需要辦理變更登記的稅務(wù)登記內(nèi)容

根據(jù)征管法第十六條的規(guī)定，納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日辦理變更登記。

那么，需要辦理變更登記的稅務(wù)登記內(nèi)容是哪一些呢？簡(jiǎn)單說(shuō)，企業(yè)的所以“登記事項(xiàng)”發(fā)生變更，都需要辦理變更登記；而“備案事項(xiàng)”發(fā)生變更，無(wú)需辦理變更登記。具體如下表：

2.辦理變更登記的方式和流程

企業(yè)在發(fā)生上述“登記事項(xiàng)”的變更之后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交下列紙質(zhì)資料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、準(zhǔn)予變更登記通知書復(fù)印件、公司登記（備案）申請(qǐng)書復(fù)印件、公司章程復(fù)印件，以及與變更事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的證照資料的復(fù)印件。其中，變更登記如涉及企業(yè)名稱變更的，應(yīng)重新簽署“三方協(xié)議”。

3.稅源監(jiān)控

稅務(wù)變更登記涉及股權(quán)變更的，在辦理稅務(wù)變更登記之前，應(yīng)填制、提交“稅源監(jiān)控表”，對(duì)股權(quán)變更過(guò)程中涉及的個(gè)人所得稅、印花稅等進(jìn)行匯算、清繳，之后才能繼續(xù)辦理稅務(wù)變更登記。稅源監(jiān)控表如下圖所示，需要填寫相關(guān)股權(quán)變更的原值、轉(zhuǎn)讓價(jià)款等數(shù)據(jù)。其中，個(gè)人所得稅按轉(zhuǎn)讓價(jià)款減除股權(quán)原值的差額，乘以個(gè)人所得稅股息紅利所得的稅率（20%）計(jì)算；印花稅按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，乘以印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)稅目的稅率（0.5‰）計(jì)算，購(gòu)銷雙方均應(yīng)計(jì)算繳納。

另外，發(fā)生股權(quán)變更的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)執(zhí)行查賬程序，也就是說(shuō)，要先查賬，完了之后才能辦理變更登記。

4.稅務(wù)變更登記如涉及跨主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)變更，則應(yīng)在原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記，在新稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)登記。跨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一般是指跨區(qū)、縣一級(jí)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；區(qū)縣以下的分局、稅收管理員的變動(dòng)，不屬于跨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的變更。

三、注銷登記

1.需要辦理稅務(wù)注銷登記的兩種情形

需要辦理稅務(wù)注銷登記的情形有兩種，一種是企業(yè)注銷，在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷之前，應(yīng)辦理稅務(wù)注銷登記；另一種如前面所述，企業(yè)在辦理跨區(qū)縣遷址變更的時(shí)候，需要在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記，并到新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)登記。兩種情況的注銷登記方法和流程是一樣的。

2.稅務(wù)注銷登記的流程

稅務(wù)注銷，在過(guò)去比較復(fù)雜，原因是稅務(wù)分國(guó)稅、地稅，需要兩頭分別注銷；另外，國(guó)稅、地稅都需要分別執(zhí)行查賬程序、加上一些人為的因素，整個(gè)注銷流程下來(lái)，少則1個(gè)月，多則3-5個(gè)月，令不少企業(yè)頭疼不已。

現(xiàn)在，隨著國(guó)地稅的合并，再加上稅總發(fā)〔2018〕149號(hào)文件的頒布執(zhí)行，從2018年10月1日起，稅務(wù)注銷的流程將大為簡(jiǎn)化、所需時(shí)日將大為縮短。

稅務(wù)注銷的流程是這樣的：

1）向稅務(wù)專管員提出口頭申請(qǐng)，了解注銷流程，領(lǐng)取注銷表格；

2）向稅務(wù)局發(fā)票管理部門繳銷發(fā)票及發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿；

3）執(zhí)行查賬流程。這個(gè)過(guò)程一般比較漫長(zhǎng)，需要多次往返，向稅務(wù)專管員遞交各種資料、表格；

4）查賬完畢，填寫、報(bào)送查賬表格、納稅申報(bào)表格，補(bǔ)申報(bào)各種稅款，同時(shí)申報(bào)最后一期的增值稅、企業(yè)所得稅等申報(bào)表；

5）填寫并遞交注銷申請(qǐng)表，等待專管員、分局長(zhǎng)以及稅務(wù)局審批

6）審批完成，領(lǐng)取清稅證明、稅務(wù)注銷通知書，完成注銷流程。

3.149號(hào)文件簡(jiǎn)介

2018年9月18日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了〔2018〕149號(hào)文件，文件名稱為《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》。文件規(guī)定，從2018年10月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局推出三大舉措為企業(yè)稅務(wù)注銷松綁，這三大舉措，我們可以簡(jiǎn)稱為免辦、即辦和簡(jiǎn)辦，具體為：

一是實(shí)行清稅證明免辦服務(wù)

二是優(yōu)化稅務(wù)注銷即辦服務(wù)

三是簡(jiǎn)化稅務(wù)注銷辦理的資料和流程

對(duì)這三大舉措，我進(jìn)行了解讀，并發(fā)布了微信公眾號(hào)文章，感興趣的可以添加微信公眾號(hào)“忽繼輝說(shuō)會(huì)計(jì)”，搜索文章查看。

四、其他登記事項(xiàng)

1.報(bào)告銀行賬戶

實(shí)施細(xì)則第十七條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起１５日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起１５日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。

其實(shí)，企業(yè)在辦理開業(yè)登記、變更登記的時(shí)候，已經(jīng)一并提交了銀行賬戶的相關(guān)信息，無(wú)需另外單獨(dú)辦理“報(bào)告銀行賬戶”事項(xiàng)；但是，當(dāng)企業(yè)新開立銀行賬戶、不涉及變更登記的情況下，需要單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告銀行賬戶。

2.扣繳稅款登記

實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起３０日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

根據(jù)此規(guī)定，扣繳稅款登記只適用于“代扣代繳”稅款。實(shí)際上，一般企業(yè)在辦理開業(yè)登記之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)默認(rèn)為其辦理“扣繳稅款登記”。因?yàn)椋魏纹髽I(yè)都有代扣代繳個(gè)人所得稅等稅費(fèi)的義務(wù)。

3.報(bào)驗(yàn)登記

實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。