近期發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2022年第6號(hào)），明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅相關(guān)事項(xiàng)，今天分4種情形一起了解下政策出臺(tái)后，小規(guī)模納稅人如何開(kāi)具增值稅發(fā)票。

01

開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

1.小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)開(kāi)具稅率欄次標(biāo)注“免稅”的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率。

2.對(duì)于銷售自己使用過(guò)的物品減按2%征收、二手車經(jīng)銷減按0.5%征收等減征前征收率為3%的業(yè)務(wù)，既可以選擇適用免稅政策，開(kāi)具免稅普通發(fā)票，也可以仍適用原減征政策，按照減征的征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

02

開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，選擇放棄免稅、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，要分時(shí)間段：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日之后的業(yè)務(wù)，應(yīng)開(kāi)具3%征收率的專用發(fā)票；

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日之前的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)規(guī)定的征收率，開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。

03

部分開(kāi)具專票或普票

小規(guī)模納稅人可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和下游企業(yè)抵扣要求，對(duì)自己取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可部分開(kāi)具免稅普通發(fā)票，部分放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

舉例說(shuō)明

舉例：一家制造業(yè)小規(guī)模納稅人，全部銷售額均為銷售貨物，適用3%征收率。預(yù)計(jì)2022年5月份銷售額80萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元下游企業(yè)要求開(kāi)具專用發(fā)票，其他的50萬(wàn)元下游企業(yè)無(wú)特殊要求。

該公司可以針對(duì)30萬(wàn)元收入放棄免稅、開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定計(jì)算繳納0.9萬(wàn)元增值稅；其余的50萬(wàn)元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策，開(kāi)具免稅普通發(fā)票。

04

開(kāi)具紅字發(fā)票

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票;

開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

舉例說(shuō)明

舉例：一家增值稅小規(guī)模納稅人，有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2021年12月1日的應(yīng)稅銷售收入，適用3%征收率，已經(jīng)依照減按1%征收政策繳納稅款并開(kāi)具1%征收率發(fā)票。但由于購(gòu)買(mǎi)方名稱填寫(xiě)錯(cuò)誤被購(gòu)買(mǎi)方拒收，4月1日之后，需要重新開(kāi)具發(fā)票。

該公司應(yīng)當(dāng)按照1%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再按照1%征收率重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。